成本核算制度建立了，醫院如何才能不折不扣地落實？這需要將制度與每個人的核心利益掛鉤，而績效考核就是重要工具和抓手。醫院要構建一套績效考核體系，將成本核算視為最重要的考核內容。嚴格按照《通知》中明確的醫院成本，包括醫院特定的成本核算對象所發生的資源耗費，全部納入績效考核。建立這樣一套績效考核體系，需要關注以下幾點。

　　一、加大相關考核權重

　　醫院在績效考核時，堅持以約束理論三大核心要素，即有效產出、去庫存、降低運營費用為重點，加強成本核算。要充分認識到，不與成本核算掛鉤的績效考核是無法實現的，加大與約束理論有關績效考核指標的權重。

　　有效產出是在保證醫療質量的條件下，醫療保險機構和患者因為患者接受醫療服務向醫院支付的費用，減去消耗的藥品和醫用耗材等需要支付給供應商的變動成本后的利潤。醫院的有效產出與一定時間內接受治療的患者數量、每個患者的醫療費用、藥占比和耗占比直接相關，而后四項受醫務人員醫療行為影響很大。所以，醫院通過將規范醫療流程、約束醫務人員醫療行為、控制藥品消耗和耗材消耗納入績效考核，控制變動成本。醫院總會計師深入臨床醫技科室，講解醫療行為與增加有效產出、提高科室績效的關系，將有效產出會計理念運用到醫務人員的醫療行為中，極大的控制了變動成本，優化了醫療收入結構。

　　這些做法的效果十分明顯。從我院實踐來看，通過加大成本核算在績效考核中的權重，有效抑制了臨床醫技科室購買醫療設備的沖動，控制了醫院設備購置預算，培養了員工成本意識，甚至還能促進科室專業化發展。例如，通過將住院病人數、手術人數、手術級別及占比、醫療設備折舊等納入科室績效考核，骨科醫生更加專注于醫療技術水平提高和本專業手術技術，而不是購買理療設備變成一個理療科。在加強骨科學科建設的同時，激發了康復理療科醫務人員積極性，因為骨科專注于手術業務的發展，使得大量骨科手術術后患者轉入康復理療科進行康復理療，工作量的增加為該科室醫務人員帶來了較好的績效激勵，為醫院節省了大量的設備購置成本。

　　二、考核資金從哪里來？

　　醫改提出公立醫院開展績效考核，提高醫務人員待遇，但是，財政部門并沒有承諾出錢。人社部等四部門《關于開展公立醫院薪酬制度改革試點工作的指導意見》明確規定：公立醫院薪酬制度改革試點工作所需經費，通過原渠道解決；要完善公立醫院收入中可用于工作人員收入分配的資金管理政策。歸根到底，錢要由醫院自己解決。但是，國家的一系列政策都明確規定：不準將醫療衛生人員個人收入與藥品和醫學檢查收入掛鉤、不準開單提成；要嚴格控制醫療費用的快速增長。這就要求醫院只能用省出來的錢提高醫務人員待遇。

　　如何省錢？答案是控制成本，主要是控制可變成本。什么是可變成本呢，約束理論認為原材料是醫療服務過程中唯一可以控制的可變成本。就醫院來說，藥品和耗材就是原材料，就是可變成本。所以，提高有效產出和加強成本控制是醫院獲取績效考核資金來源的重要手段。

　　三、考核指標設計要科學

　　績效考核指標必須是被考核人員能夠控制的，是醫護人員能夠通過自身努力完成的。醫院績效考核的成本核算不是全成本核算，而是不完全成本核算。如果對某個臨床或者醫技科室進行績效考核時，按照全成本核算的要求把行政后勤的管理成本分攤到該科室時，必然會引起科室的強烈抵觸和反對。因為這些成本不是他們通過自身努力能夠控制的。從本質上講，績效考核的成本核算是臨床、醫技科室的直接成本及科室之間相互合作發生的支持成本。

　　總結：

　　醫院在績效考核時不宜使用單一的成本核算指標，應既有財務指標，又有非財務指標；既有質量管理指標，又有成本核算指標。但是過多關注非成本核算指標，無法幫助醫院判斷局部決策對醫院整體財務績效的影響。醫院的績效考核堅持以醫療質量為中心，把提高醫療質量看作是降低成本的一種重要方法，通過將醫療質量指標納入績效考核，提高醫療服務質量來控制成本。

　　醫院通過將成本核算納入績效考核，可以極大的控制醫院成本，提高醫院收入的含金量。